近期的热点主要在制造业税负上，因此我们就先看看中美制造业的税负情况。

上表说明，中国制造业实际增值税率为2.9%，并不是17%（农副产品加工业增值税税率为13%，此表不含农副产加工业）。制造业增值幅度约20%左右，主税（增值税及附加和所得税）与销售收入的比为5.5%，税金及附加包括城建和教育附加、车船使用税、印花税等，实际所得税率为14.7%（约相当于中国所得税率的最低档15%）。

据美国经济分析局，美国制造业税收与销售收入的比为2%左右，实际所得税率在22%左右（2010年来为上升趋势）。美国实际缴税率低于法定税率的原因是美国一系列的减免政策，如2002年“创造就业和工人援助法”，2003年“就业和增长税减免和解法”，2008年“经济刺激法”，2009年“美国复苏和再投资税法”， 2009年“家庭改善振兴经济法”，2010年“小企业工作和信贷法”，2010年“税收减免、失业保险再授权和创造就业法及延期”。

众所周知，中美两国税制不同，区别主要有两个，一是美国销售者不负担销售税和消费税。美国销售税率和消费税率各州不同，在0-12%之间，中位税率和实际税率超过6%，高于中国水平。二是美国是价外税，中国是价内税，实际付款水平不变，只是缴税人不同。

如果中国制造业按改变税制，销售者不缴流转税及附加，情况又会怎样呢？

表三可以看出，原税制，中国制造业主税（增值税及附加加所得税）与毛额的比是51.2%；如果改变税制，主税与毛额的比是14.7%（实际所得税率），比原税制低36.5%的个百分点，这像企业家所说降低35%税负的情况，关键是美国企业税负真的这么低吗？

我们下面以福耀玻璃的经营情况为例，来详细说明下。

据《福耀玻璃2015年度财务报告-利润表》，营业总收入为135.73亿元（境内经营占64.8%），营业税金及附加1.125亿元，所得税4.35亿元，缴税5.475亿元，利润总额30.43亿元，毛额为 31.6亿元 ，缴税与毛额的比为17.4%。缴税与营收的比为4%。

母公司营业总收入为44.亿元，营业税金及附加0.17亿元，所得税为1.2亿元，缴税1.37亿元，利润总额为25.3亿元，毛额为25.47亿元，缴税与毛额的比为5.4%。缴税与营收的比为3%。

福耀玻璃在美国有6家公司，其中两家是投资公司；4家制造业公司，但只有两家缴税，玻璃北美和北美配套两家公司所得税率为40%左右，福耀美国和福耀伊利诺伊无税，无税的可能是无利润或免税，企业家说，在美国经营亏损四年。所以，如果四家公司都盈利缴税，平均所得税率肯定高于中国制造业所得实际税率14.7%（与福耀玻璃中国公司税负差不多），中美两国经营税负比较，降低税负肯定达不到35%，有机构评估为10%左右。

世界银行统计约175个国家（地区）税负情况，中国国家税负是中下游水平；中国企业付税排名为131位，属下游水平；企业总税收与商业利润的比，中国是上游水平。中美两国税负比较，美国税负高过中国，其中居民税负高于中国，企业税负低于中国。

面对低端行业向东南亚转移的实际，销售者缴税改为消费者缴税，可以不影响政府收入，也可减少企业税负，也许是一个平衡点。但中国的纳税意识低也是实事，在今天企业缴税为主的税制时，“不要票可以便宜点”司空见惯，促进中国经济发展，又保证政府收入是政府的重大抉择。